Организация финансового контроля
Организация финансового контроля основана на следующих принципах: превентивность, регулярность, всеобщность, универсальность.
Превентивность контроля означает предупреждение возможных нарушений. Главное в работе контролирующих органов — предотвратить возникновение нарушений, оказать действенную помощь в ликвидации недостатков.
Регулярность означает, что проверки хозяйственно-финансовой деятельности должны проводиться систематически, через определенный промежуток времени.
Всеобщность контроля выражает повсеместность его проведения, а также наибольшую широту охвата сторон деятельности проверяемых организаций.
Универсальность заключается в однотипности приемов контроля в аналогичных организациях, что позволяет сократить время проведения и повысить результативность финансового контроля.
Организация финансового контроля включает наделение различных органов контрольными функциями. В данном случае органы — носители контрольных функций выступают как субъекты финансового контроля.
Финансовый контроль классифицируется в зависимости от различных признаков: от субъектов, по формам проведения, по методам осуществления.
В зависимости от субъектов, проводящих финансовый контроль, различают следующие его виды: государственный, внутрихозяйственный, общественный, аудиторский финансовый контроль.
Государственный финансовый контроль реализуется через такие его разновидности как общегосударственный и ведомственный.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов, соответствующие управления (отделы) местных акиматов. Его объектом являются производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций, предприятий и учреждений.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы). Объектом выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).
Общественный финансовый контроль выполняют специальные группы, отдельные физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими.
Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.
» По формам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений, проектов бюджетов и т.д. Он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов в целом. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов.
Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения возможных нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, государственного бюджета, проверки документации по совершаемым операциям и т.п.
Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий, смет бюджетных учреждений.
По методам проведения финансового контроля, т.е. приемам и способам его осуществления, различают проверки, обследования, анализ финансового состояния, надзор, мониторинг, ревизии.
Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.
Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений. Но в отличие от проверок обследования проводятся по большому кругу показателей и позволяют определить финансовое положение хозяйствующих субъектов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. В ходе обследований проводятся опросы, анкетирование.
Анализ финансового состояния предполагает оценку результатов финансовой деятельности. Он проводится по периодической или годовой отчетности. В процессе анализа выявляется уровень выполнение плана, соблюдение норм расходования средств, соблюдение финансовой дисциплины. Очень важно, чтобы анализ носил системный характер и был пофакторным.
Надзор представляет собой контроль за совершением финансовых операций в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством.
Мониторинг представляет собой постоянное отслеживание состояния финансов и наблюдение за процессом использования финансовых ресурсов. Например, мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров, соблюдения финансового, валютного законодательства и применяемых рыночных цен. Наблюдение может устанавливаться кредитором с согласия субъекта, или вводиться в судебном порядке при установлении признаков финансовой несостоятельности предприятия.
Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля. Ревизия представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций или служебных действий должностных лиц, основанную на изучения первичных документов и бухгалтерских записей за отчетный период.
В зависимости от объема и содержания проверяемых объектов различают ревизии: полные, частичные, тематические, комплексные. Ревизии могут проводиться по заранее утвержденному плану — плановые ревизии и назначаться руководителем вышестоящей организации или соответствующим общегосударственным органом — внеплановые (внезапные).
По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные.
По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные и фактические. Документальная ревизия — проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах. Фактическая ревизия -проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре.
Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.
В зависимости от цели ревизии применяют различные приемы ее проведения: сопоставление плановых и отчетных данных; проверка наличных денег; документальные и встречные проверки; инвентаризация товароматериальных ценностей; экспертизы; лабораторные анализы.
По результатам проведенной ревизии составляется акт или справка, разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков ‘ производственно-хозяйственной деятельности предприятий и по мобилизации внутрипроизводственных резервов.
Развитие налоговой системы, его роль и значение в управлении экономикой в качестве самостоятельного вида финансового контроля выделяет налоговые проверки.
Налоговые проверки представляют собой проверки, проводимые органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка, 2) рейдовая проверка, 3) хронометражная проверка.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды: комплексная проверка, тематическая проверка, встречная проверка.
Комплексная проверка — проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка — проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет.
Встречная проверка — проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам
соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно: 1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; 2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; 3) наличия лицензии и иных разрешительных документов; 4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.
Хронаметражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.
Разновидностью налоговых проверок является камеральный контроль. Камеральный контроль — контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом, на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа.
